[摘要]内部审计组织体系是构成当代集团公司管理体系的重要部分，其合理的发挥对公司有着重要作用。对我国来说，一个良好的组织治理环境能促进国家的长治久安，特别是在当前反腐倡廉大背景下，促进各单位和企业依法合规有序发展，避免和制止不合法的行为和频发的贪腐，都离不开内部审计监督职能的合理发挥。但是，就目前来看我国内部审计组织体系存在一系列问题，内部审计组织体系不健全并且发展落后、审计机构业务人员专业能力不足、总体上不能满足现代企业集团内部审计工作的需求，专业性和独立性都没有得到相应的保证等。因此，我国针对这些现象在不断的进行探讨并采取相应的措施。以建立健全的组织体系为目标，通过创新推动内部审计组织体系的发展来防止会计舞弊、维护有关各方的合法经济权益，最后更好的促进经济发展。

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一、前言

（一）内部审计概念及特征

1.内部审计概念

内部审计是指独立于所在部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照法律规定采用特定的程序和方法，审核本单位或部门的财务信息、经营活动及风险管控活动等，并提出合理建议和意见的一种增值服务活动。

2.内部审计的特征

(1)内部审计最主要的特点是独立性和客观性，其次，它是一种确认和咨询活动，最终起到价值增值和完善企业经营状态的目的。凭借独立的审查和评估各部门内的业务及控制活动，确保每项活动都遵循了规定的政策、程序和既定的标准，合理配置资源、更快更好的实现组织目标，并根据上述所指对被审查部门内人员提供分析、评价、建议和咨询等服务，最终帮助他们更加有效的履行其职责。凭借使用一些规定的方式方法，不仅评估和改进风险管理中存在的问题，还要控制并治理中间环节中出现的问题，更合理有效的达到组织的目的。内部审计人员不仅可以检查会计信息是否真实、合法、有效，也可以检查资产的安全和完整性、企业的合法性和经营状况，充分和有效的体现内部牵制制度，最终达到加强企业管理的目的。所以，一个优良的内部审计组织体系应该能充分调动各部门人员让其配合，提高内部审计的工作效率实现其目标。

(2)内部审计作为审计的一部分，一些特性与审计相同。但是考虑到其特殊性，内部审计与外部审计和注册会计师审计不同，体现在以下几点:第一、服务内向性；它是内部审计最基本的特征并且只对内服务，内部审计机构和被审计单位属于同一个组织。所在单位和部门的主要负责人不仅要指导内部审计组织，也要积极配合他们的工作，让他们审查本单位、部门的财务收支情况和经济效益，对本单位管理层负责并报告工作。由于本单位、部门的经济利益关系到内部审计人员的自身利益，这就代表内部审计必然会注重本单位和部门的经济利益。第二、审计范围的广泛性；内部审计不仅可以监督本单位和部门经济活动的全部过程，而且可以检查所在单位和部门的计划、预算、合同、协议是否合理，还可以监督企业的工作效率和管理水平，或者监督本单位和部门是否遵守法律法规、制度和操作规程。第三、内部审计以经济效益为核心；经济效益审计是内部审计活动的重点，只有这样管理层和全体员工才会更加支持和重视内部审计，内部审计才能有效发挥其职能。由此看来，把经济效益作为内部审计活动的重点是极为正确的，长久以来的实践经验也证实了这点。第四、相对的独立性；仅仅在对本单位下级所属部门进行审计时具备独立性的条件，其余组织不存在独立性。原因是内部审计人员属于单位员工要服从于本单位，因此对审计活动客观公正的进行产生一定的干扰，也就是思想上要坚持独立。总之，内部审计的独立性不管是在所处环境、经济上还是思想上都会受到制约。

除此之外，内部审计的特点还包括审计方法的灵活性、审计活动的经常性和时效性、审计结论的自愿性等。

（二）内部审计组织体系的构成

1.审计组织体系按级别分类

企业组织布局按级别分类，其中包含高层和执行层两个层次，即股东会、董事会和中层、底层人员。

2.审计组织体系按运营的条件分类

审计组织体系按照审计运营的前提划分，包括由审计机构/审计人员和审计规范等一系列有关联的要素组成的整体。

（三）相关文献综述

如今的参考文献中，关于内部审计组织体系的文献很多，但大体上观点都相同没有特别新颖的观点：对内部审计机构和职员没有正确的定位，独立性水平低，领导层不重视内部审计。审计思想、审计组织体系相对落后没有创新。审计范围狭隘，有待扩展。近年来随着经济的快速发展，这些问题变得尤为突出，引发了国内外审计专业人士对内部审计组织体系存在的问题的探索。下面就对几个人的观点进行简单的概述。

程新生（2004）指出，创建组织体系的关键在于划分关键领域的权、责并且创立恰当的沟通渠道，一个优秀的组织必定把工作计划当成自身义务，并且岗位设定要明确，还要沟通和协调组织体系。如今，内部审计部门在对“三权分立”中的监督权起到完善作用，能够帮助经营者完成其自身任务。内部审计组织对同一层次组织或下属单位的管理和绩效活动进行独立的审查，最终为股东会或高管层起到监督和管理的作用。因为单位在日常运作时规定了各种规章制度，造成单位里面不同组织之间信息沟通困难和资源浪费，使一些利益相反的组织获取的信息不真实、不可靠，最终影响管理层的判断致使出现决策失误。为了解决上述问题，企业就需要设立“审计监察部”，作用是监管企业所进行的业务活动能否达到标准，帮助单位实现总体目标，弥补企业各组织之间的不足构成成一个完整的管理系统。

张洪阳的《论内部审计组织保证体系的构建》（2004）中提到随着经济的发展审计越来越重要。全世界任何一个国家都特别强调内部审计工作的独立、客观、公正以及员工的专业能力。因此，必须要创建合适的内部审计组织体系以确保内部审计独立性、客观性、公正性、更高效地完成任务。通过成立一套合适的内部审计组织体系来达到的独立性的要求，是组织最重要的使命。内部审计组织在承接、执行审计业务活动和形成与提交报告上都应该按照《审计法》所提到的独立性原则进行处理，与其他个人和组织保持一种超然独立的关系并且不受其妨碍。

张慧军、候可峰在《浅谈企业内部审计》（2005）中就内部审计存在的问题给出了意见：提高认识,完善组织体系。创建符合当代企业制度的内部审计组织体系，不但可以更好的顺应现今企业制度财产所有权与经营权相互分离、制约权衡的运行机制，而且可以逐渐规范内部审计职业道德体系。如今,中国在内部审计法律保障这一领域还存在不足,内部审计主要根据《审计署关于内部审计工作的规定》来执行,其执法级别显然不高, 现在还未出现关于内部审计的准则和行为规范。由此看来，制定和完善内部审计的法律、规章制度,确保内部审计的身份合法,使内部审计工作能够按照法律规定执行,内部审计人员有规章制度可以遵循,这已变成当前迫切需要解决的问题。

Sirens（2007）关于内部审计特征因素分析方面的研究认为，高管层的认可和支持、企业风险管理系统的正式化程度和风险文化与内部审计范围的大小成正比关系，小企业内部审计范围会更多地受到风向管理系统的影响；但大企业会更多的受到风险文化的影响。为了找到影响内部审计范围的原因，Sirens（2007）通过代理模型调查了比利时公司，通过分析证实，如果分散企业所有权布局，不仅企业的范围变大、内部报告层次变多，而且内部审计的范围也会扩大。就拿意大利公司来说，目前还没有设立审计委员会，内部控制委员会和法定审计师董事会拥有其职权。David Risotto， Angela M. Greco（2012）通过研究意大利证券交易所上市公司2005年至2007年的数据，发现独立董事人数、CEO是否兼任经理、股东的表现与内部控制的有效性无明显关系，但是董事会的监督程度越高内部控制的有效性就越高。这说明了设立审计委员会或相关内部控制委员会并没有作用，而是将审计机构设立在董事会监管下才能有效施展它的作用。

对于内部审计即将面临的风险，叶姿辰在《浅议企业内部审计》（2009）中说到：首先，企业治理结构不合理造成内部审计独立性不足，最终导致内审风险。其次，审计程序不完善，内部审计没有运用科学的审计方法和程序，无法形成有效依据，内审人员的综合素质特别是专业技术水平不高。对此给出了建议：合理规划企业的治理结构，提升内部审计的独立性，运用风险基础审计的方法，完善审计程序等。

李越东（2010）对于当今内部审计职能发展的看法是，当今内部审计范围不单局限于审计财务报表信息的合法性和公允性，也广泛的朝企业经营运作、风险管理与控制程度的审核方向发展。王国强的观点是眼看着企业布局的日渐扩大和组织构造的复杂化，公司治理对内部审计所提的要求已经不能被简单的财务审计所满足，因此，很多企业也开始关注经营审计这一长久以来被忽略的内部审计职能，现今的内部审计不光要起到监督作用，也要起到审核公司的运营状况、管理与控制风险的作用。经营审计审查的是经营活动的全部过程，它监督企业经营的一切环节，其中包含生产、存储、销售、供应、客户管理和指挥系统等。经营审计比财务审计作用更强大、监督的领域更广，它想达到的是经济活动能否实现效率最优化的目标。这对当今企业内部审计组织体系的构建是一个新的挑战，不止要能要起到监督作用，更要能起到完善经营管理的作用。

王兵、刘力云、鲍国明在《内部审计未来展望》（2013）中说到，未来审计领域范围会越来越大，必须要极度重视组织发展策略、更加注重社会责任、合理解决第三方风险、推广信息安全审计、更加注重合作要领、要在更基础的道德层面上施展作用、方法上要学会利用更多的信息技术、对审计人员素质和专业及非专业技术要求更加精确。

从上文可以得出，来自世界各地的学者及相关人士开始渐渐注意到内部审计存在的问题，虽然上述观点主要对内部审计现状及出现的问题进行讨论，或是对独立性的关注，但是没有特别或是专门研究组织体系的问题，只是细微的提到，本文就对内部审计组织体系进行了简单概括。