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政府审计风险研究

时间:2016-08-08 18:24:00 编辑:知网 阅读:

一、选题意义

十八大报告提出了要建立让人民群众满意的服务型政府。在这样的背景下,政府审计机关作为政府的一个部分,亦必须充分发挥其“免疫系统”的作用,对新时期的政府工作进行监督,发挥协助国家治理的新职能。然而,政府审计作为审计的一种形式,避不开其自身的问题,即审计风险。审计风险会影响审计结果和审计效果,阻碍政府审计作用的发挥。因而,探讨政府审计风险的相关问题,也就是为了政府审计能够更好的扬长避短,发挥自身的积极作用,更好的服务人民,服务国家。

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    二、国内外研究现状

    国内外对政府审计风险的研究大致可以分为以下几种情况

第一种是对政府审计风险成因和控制的研究,因为既然分析了成因,那么对成因对应的防范措施就很容易针对性的提出。例如顾奋玲认为当前的政府审计风险的成因是,政府审计风险意识淡化,审计环境日益复杂,审计方法本身的局限,审计人员自身素质的缺陷,政府行政干预以及政府审计机关管理水平较低。所以当前政府审计人员从最初的单纯的查错防弊转变为提升政府绩效与查错防弊并重。高联民认为现阶段形成政府审计风险的因素可分为主观因素和客观因素,主观因素一般产生于审计机关和审计人员,客观因素一般产生于法律规章,这样一划分,就很方便的从源头出发对二者产生的风险如何规制进行分析。南京审计局课题组则认为首先来说误受风险是政府审计目前所面临的最大潜在风险。其次,由于政府审计参与的审计项目非常繁杂,导致社会对审计的期望和审计发挥作用的差距也是一种潜在的审计风险。我国当前的政府审计体制是行政型审计体制,这是由《宪法》确立的。内部控制制度的建立和执行不是审计能够决定的。政府审计不同于社会审计即注册会计师审计。因为他们是属于我们平常所讨论的审计主体的范畴,所以从审计主体的角度提出了自己的看法

第二种是单纯就政府审计风险的控制进行重点的探讨,例如王新奇认为,政府审计风险是由于政府审计机关对被审计单位的财政或财务收支做出不恰当的审计结论、处理决定或公告披露,对被审计单位造成损害,政府审计机关及其人员因此应承担法律责任的可能性。他的论断从实际执行方面说明了政府审计风险的大部分表现形式,也指出了政府审计风险另一种的由来,即审计机关及其人员因为害怕承担该种情况下法律责任,而对实际的审计结果完全隐瞒或部分隐瞒,使得被审计单位的问题被掩盖。还指出了政府审计风险具有客观性、潜在性、多样性、模糊性、可控性,成因复杂、危害严重、影响持久的特点。对审计风险成因分类为环境风险因素、对象风险因素、工作风险因素。对于审计风险的管理,提出了树立政府审计风险意识,建立审计的监督约束机制,完善政府审计风险理论。而雷俊生的观点虽然与其他对政府审计风险的定义大同小异,但是却提出了另一种思路,不纠缠于审计风险成因这一点,而是直接把目光投向对风险的识别、化解、预防,即审计风险已经产生了,我们来谈谈怎么解决它。但同样的,对于风险的识别、化解、预防,一个比一个困难,这其中又一一对应地产生了新的审计风险。同时,利用审计程序来规制审计风险,又充满了矛盾,因为审计风险是渗透到审计工作的各个方面的,单一的线性程序很难对其一一纠错。“保健式”预防风险,用拟人的手法来研究审计风险,即审计风险相当于人身上的疾病。

第三种是将现实的政府审计风险问题总结成类似数学模型来进行分析,我感觉这样做有一个好处就是他们所采用的模型直接体现了其对于政府审计风险的具体认识,便于后来的人学习和研究。例如田谧,张洁认为政府审计风险可以视作一个系统,提出了我国政府审计风险是系统性风险的观点,其模型公式为政府审计风险=政治风险×组织风险×执行风险×文化风险×环境风险。政府审计风险出现在审计执行系统、审计组织系统,并受审计环境的影响,政府审计风险的产生是各个系统风险合力的作用。

也有部分专家学者从实际出发,从政府审计的制度,社会背景,乃至时代背景来探讨政府审计风险的,例如底萌研从审计公告的角度提出,在对外公告审计事项时,由于受主,客观方面因素的影响,审计机关可能会出具不真实或定性不准确或评价不客观的审计报告,这些都会给审计机关带来审计风险。并且她认为随着审计公告制度的执行,政府审计风险出现新的特点:呈现化,扩大化、复杂化,不过我认为与其这样总结,不如反过来说是审计公告制度未实行前,政府审计风险是隐蔽,狭隘,单调的。她认为我国审计公告制度有待完善,审计体制需健全转型。对于提高审计质量,提出了要提高审计人员业务素质,规范审计人员行为,创新审计方式和技术方法,建立审计公告质量管理和监督机制。汪芳从信息化的角度,结合当前信息化发展以及审计署进行的审计信息化工程,提出了在信息化环境下如何使用原有的风险基础审计模型。因为信息化技术在给政府审计工作带来便利的同时,并不能回避之前审计工作中的问题,例如信息不对称,在对信息系统极其依赖的情况的下,信息不对称造成的后果可能是成批的,况且信息系统本身就不是完美无缺的,作为一个系统软件本身就有一系列缺点。许东辉则是立足于经济社会发展的时代背景,先是分析了当下的一个现实社会情况,即后危机时代,指的是金融危机相对缓和但其影响仍未彻底消除的这么一个具体时期。特别是当初国家投入了4万亿这么一个惊人的数字,虽然当时是为了尽快推动经济复苏,但也应发或者诱发了不少审计风险,事后审计的必要性不可或缺。他的思考方向与一般进行理论分析的思路不同,直接指出了当下的社会经济情况,政府审计需要考虑清楚自己在其中扮演的角色。

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