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会计师事务所风险及风险控制分析

时间:2016-07-05 10:15:00 编辑:知网 阅读:

一、会计师事务所风险的概述

(一)会计师事务所风险控制的概念

风险控制是指风险管理人员采取的各种措施和方法,减少或者消灭风险事件发生的各种可能性,或者减少风险事件来临时造成的损失。事情的风险结果是可以提前预算的,会计师事务所想要进行风险控制,首先就要学会如何管理风险,风险的管理可以分成五个阶段,分别是规划风险、识别风险、评价风险、处理风险和监控风险。风险控制就是对前面四个阶段的监视和控制的过程。对企业产生的日常活动进行管理控制就是风险控制的内容,确定会计师事务所实施的风险管理的措施和开始预想一致,做出调整和计划,使得会计师事务所执行各项事务更加科学就是风险控制的内容。

(二)会计师事务所风险的类型

1.会计师事务所内部相关风险

与内部相关的风险有组织结构不合理造成的风险、内部控制问题存在的风险和审计人员造成的风险。

组织结构不合理是会计师事务所在有限责任制下与在合伙制下承担的责任不同所承担的风险也不同。内部控制问题是会计师事务所内部缺乏有效可行的内部控制制度,同时与其他企业相比,事务所的内部控制还需要员工的自我调整,考虑到员工的会计职业道德。而审计人员造成的风险一方面是审计人员本身对风险的意识不强,另一方面是让审计人员知法守法从而减少风险。

2.会计师事务所外部相关风险

与外部相关的风险一般分为独立性风险、法律不完善造成的风险、治理体系不健全造成的风险和执业环境恶劣造成的风险。

独立性风险一般是因为会计师事务所的独立性比较差,审计人员受到利益的影响导致审计风险的增加。法律不完善一方面表现在没有形成完善的法律体系,缺乏明确的法律对独立审计提供法律保障,另一方面对于审计中的违法行为,法律监管体系不够完善,对违法行为的监管和处理有待明确,对审计风险带来消极影响。治理体系体现在事务所治理体系的建设对于保证执业质量非常重要,体系不健全会增加会计师事务所的执业风险。执业环境恶劣就是注册会计师在一个不完善的执业环境下工作,对事务所以及注册会计师都有着很明显的阻碍,而且对会计师事务所的社会信誉产生不利影响。

 

二、会计师事务所风险现状及问题分析

(一)与内部相关的风险现状及问题

1.会计师事务所组织结构不合理

和西方的发达国家相比,我国的会计师事务所起步比较晚,发展时间比较短,事务所在组织结构等方面还有很多需要完善的地方。自1994年1月1日起实施的由第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过的《中华人民共和国注册会计师法》规定,我国会计师事务所可以分为有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所,当前我国大多数的会计师事务所都是有限责任制,有限责任制度是现代企业存在的前提,因为有限责任制的会计师事务所将其所有资产为承担债务的有限责任,使得会计师事务所违规的成本变小,社会对会计师事务所的信任不足,降低会计师事务所的约束,减小了事务所注册会计师的风险承担。这样会计师事务所风险就会提高。

2.内部控制存在问题

内部控制就是指一个单位为了保护自身财产的安全性与完整性,保证自身会计信息资料的正确性与可靠性,为了实现单位的经营目标在单位的内部采取的一系列办法和措施的总称。而会计师事务所的内部控制又有别于企业的内部控制,它是在企业内部控制含义的基础上结合会计师事务所的特点,因为会计师事务所的内部控制需要全体事务所员工的自我调整、约束和控制,是会计师事务所组织内部自律性的自我体现,因为员工都是具有一定会计专业水平的会计师,所以会计师事务所的内部控制就需要考虑会计职业道德,员工自身需要评判善与恶,并以社会评价和自身评价为主要制约手段,因此会计师事务所以此区别于企业内部控制。

因此内部控制在会计师事务所是很有必要的,因为它的核心就是促进会计师事务所的可持续发展,而作为审计进行的主体,会计师事务所内部控制机制是否完善就关系到了会计师事务所的成败。但是与国际上的内部控制相比我国的内部控制就进步的较为缓慢,时至今日还停留在早期阶段,空有结构的形态但是内容却空洞,导致了我国会计师事务所的内部控制水平相对国际较为低下,而当前我国的会计师事务所内部控制存在的问题有:事务所制定的章程不过是一纸空文没有实际可行性,没有风险压力机制导致一些会计师为了利益工作冒险,管理人员不把内部控制当成要求自己的而是要求别人按照内部控制体系去做,等到有问题时才反应过来采取各种手段来弥补漏,使得内部控制的制度作用不大。缺乏有效的内部控制不止会导致问题的不断出现,伴随的风险也会随之而来。

3.审计人员风险意识不高

审计人员必须具备扎实的专业知识,在进行审计工作时还需要对风险比较高的地方保持足够的风险意识。当审计人员在审计工作过程中发现了问题时,审计人员应该增加审计的程序来提高审计的质量,当前我国的审计人员有40多万人,其中有很多的审计人员并没有足够的工作经验,在审计工作中没有足够的风险意识,导致他们往往会忽视那些会产生审计风险的问题,而审计人员出具的审计报告反映了审计人员对被审计单位财务报表的主观认知,因为审计报告是主观的认知,会受到审计人员个人的习惯、实践的经验、道德的限制和专业水平的影响,很难按照准则制定出最标准的规范。审计人员之间的认知必然存在差异,这样就加大了审计人员在审计执业时的风险。

 

 

 

(二)与外部相关的风险现状及问题

1.会计师事务所独立性较差

会计师事务所的主要经济来源就是通过接受客户的相关业务来收取相对应的费用,这种交互的模式就使得会计师事务所与客户之间密不可分,但是同样规模的公司,不同的会计师事务所审计收费却相差甚远,深圳和上海两市1100家已经上市的公司里面有14家上市的公司披露了审计的费用,从数据上可以直观的发现问题,那就是资金规模相同的公司审计收取的费用却相差十分明显,比如总资产分别为7亿元和6亿元的电器与林业公司,资金相差并不多,但是审计的费用却相差明显,电业审计的费用30万元是林业5万元的整整五倍。同时,一家已经上市的公司,因为会计师事务所的不同,审计收取的费用相差也十分悬殊,比如上海电力公司2014年由中天审计,审计的费用仅仅为1万元,然而2015年改成上海的立信进行审计之后,审计的费用直接涨到了30万元。140家需要境外进行审计的公司费用也是不同的,最多的比如由毕马威审计的石化企业收取审计费用达到了60万港币,而最少的由香港的永道对石化企业收取的费用仅仅是14万港币,相差了四倍不止。如此不平衡的审计费用必然伴随着风险。

如果事务所与客户联系降低,那么相应的获利就会变少,但是我国注册会计师和会计师事务所每年都在增加,导致会计师事务所彼此竞争激烈,近日,中国注册会计师的网站上已经公布了最新的一组统计数据,截止2016年3月31日为止,中国注册会计师协会非执业会员共有116294人,其中外国已经港澳台等地区的非执业会员有543人,全国非执业会员比2015年年末净增加了2579人。自从2015年6月30日全国注册会计师和非执业会员双双突破十万人之后,中国注册会计师协会个人会员总数继续保持稳步增长态势。这么庞大的群体进去会计师事务所之后,导致的就是会计师事务所的竞争尤为激烈,不只是员工,事务所这几年的数量也成增长趋势(图1为我国会计师事务所2010-2015年会计师事务所数量),想要在这种竞争中取得胜利,会计师事务所的审计收费就会受到影响(图2为2010-2015年审计业务和非审计业务收入对比),可以看出审计业务虽然是我国会计师事务所的主要收入业务但是增长速度每年都在下降,而非审计业务收入每年都在增长并且增长提速,进而出现审计人员对待工作应付了事,让审计的风险增加。

目前我国会计师事务所的主要业务还是审计,而咨询业务的规模小、范围小,平均只能占会计师事务所收入的30%左右,然而国外的会计师事务所的非审计业务收入却能达到其总收入的70%。大力发展非审计业务对增强会计师事务所的审计独立性很有帮助。

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